Ответственность предприятий за неисполнение обязанностей перед бюджетом.
В системе ответственности предприятий за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, вытекающих из действующего законодательства и заключенных договоров (контрактов), одно из ведущих мест занимают санкции за нарушение налогового законодательства, так как отношения предприятий с бюджетом носят не спорадический, а постоянный характер: пока функционирует предприятие, оно должно в установленные сроки уплачивать налоги и другие обязательные к исполнению платежи.
В Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Как известно, Правительство РФ внесло в Государственную Думу более 20 налоговых законопроектов, принятие которых должно несколько снизить налоговое бремя, особенно на предприятия (организации), функционирующие в сфере экономики. Однако ответственность предприятий, нарушающих налоговое законодательство, не снижается.
Ответственность предприятий за неисполнение обязательств перед бюджетами всех уровней установлена Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (в ред. последующих законов РФ, в частности Федерального закона от 18 ноября 1998 г. № 173-ФЗ), частью первой Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, Уголовным кодексом РФ от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ, другими правовыми актами.
Налоговым кодексом РФ введено понятие "налоговое правонарушение", означающее виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Кодексом установлена ответственность. Мерой ответственности является налоговая санкция за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 Налогового кодекса. Так, установлена ответственность за нарушение срока постановки предприятия (организации) на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, нарушение правил составления налоговой декларации, неуплату или неполную уплату сумм налога, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа.
Главой 11 Налогового кодекса РФ установлены следующие способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика (предприятия, организации, индивидуального предпринимателя). Так, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 (одной трехсотой) действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день. Во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога. Пени уплачиваются одновременно с суммой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы за счет денежных средств предприятия-налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет сумм иного имущества в бесспорном порядке.
В соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора может осуществляться приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, но указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций предприятия-налогоплательщика по счетам в банке должно приниматься одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам предприятия-налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций предприятия-налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены такого решения, но не более 3 месяцев в календарном году.
Нарушение предприятием-налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в течение 10 дней после государственной регистрации влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Нарушение предприятием-налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Ведение деятельности предприятием (организацией) без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности предприятием (организацией) без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение предприятием-налогоплательщиком срока представления информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. ч Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым в данном случае понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, материальных активов и финансовых вложений предприятия- налогоплательщика. Грубое нарушение предприятием правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и начисляется сумма налога, подлежащая уплате), влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если вышеуказанные деяния совершены в течение более одного налогового периода, они влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Если вышеперечисленные деяния повлекли -занижение дохода, то влекут взыскание в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
За нарушение срока представления документов в налоговый орган предприятие-налогоплательщик обязано уплатить штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.
В соответствии со ст. 122 неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, неправильного исчисления налога по итогам налогового периода или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Если все вышеуказанные действия совершены умышленно, штраф взыскивается в размере 40% от неуплаченных сумм налога. Одной из форм проявления ответственности предприятий является изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии прибыли Или сокрытии других объектов от налогообложения. Данная форма ответственности представляет собой административно-правовую форму воздействия на предприятия. Ее осуществление должностными лицами Министерства РФ по налогам и сборам оказывает существенное воздействие на финансово-хозяйственную жизнь предприятия. В соответствии с действующими положениями в объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятия, входят следующие: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также справочные материалы и расчеты, кроме документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.
Должностное лицо Министерства РФ по налогам и сборам, которое производит проверку предприятия, принимает мотивированное, письменное постановление об изъятии документов у предприятия, определяя их перечень и устанавливая место их нахождения или хранения. Постановление о производстве изъятия оформляется должностным лицом на бланке установленной формы. Изъятие документов должно производиться в присутствии должностных лиц предприятия, у которого производится изъятие документов.
Должностные лица предприятия имеют право делать заявления по поводу изъятия документов. Их заявления подлежат занесению в протокол изъятия. Если должностные лица предприятия оказывают противодействие изъятию документов или существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т. п., то работники органов Министерства внутренних дел РФ оказывают помощь должностному лицу Мин налогов РФ в изъятии документов. Постановление об изъятии документов должностным лицом Государственной налоговой службы должно предъявляться руководителю предприятия.
При изъятии документов производится их тщательный осмотр в местах хранения, а недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т. п.) в присутствии должностного лица Минналогов РФ дооформляются должностными лицами предприятия.
При этом одновременно должностным лицом Минналогов РФ составляется специальная опись изъятых у предприятия документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов.
Если на предприятии пропали или погибли документы, по предложению должностного лица Минналогов РФ, производящего изъятие документов, руководитель предприятия приказом (письменным или устным распоряжением)-должен назначить комиссию по расследованию причин гибели или пропажи документов. Для участия в работе комиссии должностным лицом Минналогов РФ могут привлекаться представители охраны, системы органов внутренних дел и Государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем предприятия. Копия данного акта должна быть представлена должностному лицу налоговой инспекции, производящему изъятие документов.
Копии протокола изъятия документов и специальной описи под расписку вручаются должностным лицам предприятия, о чем делается пометка в протоколе изъятия. Если руководитель предприятия откажется подписать протокол изъятия, должностное лицо налогового органа, производящее изъятие документов, об этом делает пометку в протоколе изъятия, а отказывающийся от подписи руководитель предприятия (должностные лица) имеет право дать письменное объяснение о причинах отказа, которое должно быть занесено в протокол изъятия. Должностные лица предприятия должны удостовериться, чтобы в заключительной части протокола изъятия было указано, что изъятые документы упакованы и переданы в полном объеме должностному лицу Минналогов РФ, производящему изъятие документов.
Изъятые документы хранятся в налоговой инспекции до принятия решения об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений документы возвращаются предприятию с распиской об их получении. Если в изъятых документах обнаружены злоупотребления, они передаются в следственные органы для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы. В данном случае решение о возврате документов принимают следственные органы, о чем письменно сообщает Минналогов РФ руководителю предприятия.
В соответствии с действующим законодательством и нормативными актами государственные налоговые инспекции и их должностные лица имеют право применять к предприятиям за невыполнение налогового законодательства санкции на должностных лиц предприятия, виновных в нарушении налоговых законов, налагать административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения к уголовной ответственности.
Основанием для применения к предприятиям санкций является неисполнение ими своих обязательств, возникающих при наличии у них объекта налогообложения, и в случаях, предусмотренных ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ст. 8 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", при нарушении предприятиями налогового законодательства в следующих видах:
- сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения;
- ведения учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;
- несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов; непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- невнесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.
Финансовые санкции, установленные 1 ст. 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", взыскиваются с предприятий только по результатам документальных проверок в следующем порядке и размерах.
1. За сокрытие или занижение дохода (прибыли) взыскивается налоговым органом вся сумма сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы. Руководителям и должностным лицам предприятий следует помнить, что при применении этой санкции налоговый орган должен исходить из п. 4 разд. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 г. № 37 (в ред. изменений и дополнений к указанной Инструкции от 25 августа 1998 г. № БФ-3-02/210), в соответствии с которой объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями разд. 2. При этом необходимо руководствоваться положением, что неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) размера прибыли с применением соответствующих санкций (см. письмо Госналогслужбы РФ и Министерства финансов РФ от 1 октября 1992 г. № ИЛ-6-01/331).
В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предприятия-налогоплательщики обязаны вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), если эти изменения отражаются на конечном финансовом результате деятельности предприятия, отражаемом в его бухгалтерском балансе.
2. За иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения (кроме сокрытия дохода (прибыли)) с предприятия взыскивается сумма налога и штраф в такой же сумме. Например, предприятие занизило величину фактического оборота по реализации продукции за отчетный квартал в сумме 2 млн. руб. Предприятие должно доначислить и внести в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 560 тыс. руб. (28%) и штраф в таком же объеме, а также внести санкции в бюджет за сокрытие или занижение дохода (прибыли), так как занижение размера оборота по реализации продукции приводит к сокрытию или занижению дохода (прибыли).
3. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором суда либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы прибыли (дохода).
Основанием для предъявления предприятию-налогоплательщику вышеуказанного иска налоговым органом в суд в связи с умышленным сокрытием дохода (прибыли) могут быть такие действия предприятия:
- непредставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
- неуплата в данный период причитающихся бюджету платежей при наличии денежных средств на счете;
- уничтожение документов или отказ их предъявить;
- наличие в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами(накладными).
- 4. За отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, что влечет за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предприятие уплачивает штраф за каждое нарушение в размере 10% доначисленных сумм налога (в соответствии с подпункте "б" п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; в ред. Федерального .закона от 8 июля 1999 г. № 142-ФЗ).
- отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;
- отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с ее производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов;
- другие нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) установленного действующими нормативными актами Минфина России, приведшие к искажению отчетности и финансовых результатов деятельности предприятия.
- сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения;
- отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка, а также искажениях бухгалтерских отчетов, балансов и других документов;
- непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов.
Вышеуказанный размер штрафа может быть применен за отсутствие учета прибыли, если не сформирован конечный результат деятельности предприятия, а также сумма прибыли, подлежащая налогообложению (с учетом сумм фактических затрат и расходов, учитываемых в соответствии с законодательством при исчислении льгот налога на прибыль).
В соответствии с Рекомендациями по применению санкций за нарушение налогового законодательства (письмо ГНС РФ от 6 июня 1993 г. № ВГ-6-14/344) под нарушениями порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) понимаются следующие:
Руководитель налогового органа может принять решение о неприменении к предприятию вышеуказанной санкции в размере 10%-го штрафа при следующих обстоятельствах:
при непредставлении не более двух-трех дней против установленного срока налоговому органу бухгалтерских отчетов (балансов), расчетов по налогу по уважительным причинам — внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, невозможность доставки в срок указанных документов вследствие отдаленности, отсутствия транспорта, погодных условий или в других подобных случаях.
6. Если предприятие задерживает уплату платежа в установленные сроки, оно за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, уплачивает пени в размере 0,3% неуплаченной суммы налога, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Уплата вышеназванной пени не освобождает предприятие от других видов ответственности. Пени взыскиваются начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличных денежных средств либо перечисления денежных средств по поручениям работников или их фактической выплаты.
7. Кроме применения вышеуказанных видов ответственности (санкций) налоговый орган может принять решение о приостановлении операций предприятия по счетам в банках и в иных кредитных учреждениях в случае непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Такое решение налоговый орган должен принимать в каждом конкретном случае после тщательной проверки имеющихся материалов и рассмотрения всех вопросов, связанных с целесообразностью приостановления банковских операций по счетам предприятия.
Если предприятие, осуществляющее хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, не может уплатить установленные законодательством налоги и другие платежи в бюджет, налоговый орган в соответствии с законодательством имеет право обратиться в арбитражный суд о признании предприятия несостоятельным (банкротом).
В соответствии со ст. 24 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций производится с предприятий в бесспорном порядке в течение 6 лет с момента образования указанной недоимки.
8. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами к должностным лицам предприятий, виновных в нарушении налогового законодательства, в установленном законом порядке могут применяться административная, дисциплинарная и уголовная ответственности. На должностных лиц предприятий могут налагаться административные штрафы, когда в результате проверки предприятий выявлены нарушения, предусмотренные налоговым законодательством, допущенные должностными лицами предприятий, виновными в следующих нарушениях:
9. В соответствии со ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ виновные лица привлекаются к уголовной ответственности за сокрытие полученных доходов. (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных или особо крупных размерах и т. д., за уклонение от явки в органы Минналогов РФ для дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а также за непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта (предприятия) по требованию органов налоговой службы. Если в ходе проверки предприятия установлены факты нарушений предприятием налогового законодательства, влекущие уголовную ответственность, то должен составляться акт в трех экземплярах с приложением изымаемых документов, что отражается в акте. Первый экземпляр акта с сопроводительным письмом налогового органа направляется в правоохранительные органы. В письме излагается просьба о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности и принятии мер для возмещения ущерба, причиненного виновными лицами государству.Важное экономическое значение для экономики страны, для бюджета имеет своевременная и полная уплата обязательных платежей и налогов. Меры ответственности за несвоевременность и неточность уплаты налогов установлены в налоговом законодательстве, других платежей — в соответствующих законодательных актах. Однако в Уголовном кодексе РФ две статьи устанавливают наказания за уклонение от уплаты налогов и одна статья — за уклонение от уплаты таможенных платежей. Конечно, уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей должно подвергаться наказанию, но в УК РФ отсутствует статья об установлении ответственности за уклонение от уплаты обязательных платежей в такие жизненно важные фонды, как пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования. Особо необходимо подчеркнуть значение формирования Пенсионного фонда, учитывая, что в России пенсионеры составляют почти треть населения.
В Уголовном кодексе РФ установлена ответственность гражданина и организаций за уклонение от уплаты налога. Так, в соответствии со ст. 198 УК РФ уклонение гражданина от уплаты налога (путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до 1 года. Вышеуказанное деяние, совершенное гражданином, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года либо лишением свободы на срок до 3 лет.
В примечании к ст. 190 УК РФ установлено, что уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда. Статья не отвечает на вопрос: должен ли гражданин уплатить причитающийся налог? В налоговом законодательстве говорится, что неплательщик налога наряду с уплатой штрафа (пени) должен уплатить и начисленную сумму налога.
В соответствии со ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налога с организаций путем включения в бухгалтерские книги заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Вышеуказанное деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенные должности на срок до 3 лет.
В примечании к указанной статье УК РФ определено, что уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда. Однако статья не дает ответа на вопрос, кто привлекается к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций: руководитель организации, главный бухгалтер или другие руководящие работники.
Установление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций имеет важное социально-экономическое значение для страны, так как в 1999 г. фактические поступления налоговых средств составили около 70% причитающихся, в результате доходная часть федерального бюджета не пополнялась, что в свою очередь оказывало негативное влияние на социальное положение отдельных слоев трудящихся (невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы), на реализацию отдельных программ. Конечно, введением уголовной ответственности эту проблему сразу нельзя решить, однако ст. 199 УК РФ будет способствовать укреплению налоговой дисциплины, повышению собираемости налогов.
В случае неуплаты предприятиями налогов и других обязательных платежей во все уровни бюджета в течение 3 месяцев со дня наступления срока их уплаты налоговые органы обязаны в недельный срок информировать об этом Минфин РФ, а Министерство РФ по налогам и сборам — при решении вопроса о признании несостоятельными (банкротами) предприятий, находящихся в федеральной собственности, и по крупным предприятиям всех форм собственности.
10. Если у предприятия в результате проверок налоговыми органами выявлены суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в иностранной валюте, суммы должны уплачиваться предприятиями или взыскиваться налоговыми органами в установленном порядке инкассовыми поручениями (распоряжениями) налоговых органов на счет Государственной налоговой службы РФ № 741 90001 во Внешторгбанке России в иностранной валюте, временно до особых указаний, а при ее отсутствии или недостаточности — в рублях с применением курса рубля к иностранным валютам, установленного Банком России на дату выявления сокрытого или заниженного дохода, которой считается дата утверждения акта проверки.В соответствии с п. 5 Порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. № 1006 налоговые органы в случае отсутствия в течение 10 календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах налогоплательщиков (кроме ссудных и депозитных) с момента недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и при наличии сведений у налогового органа об имеющихся денежных средствах на валютных счетах выставляют инкассовые поручения (распоряжения) на бесспорное взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам (и иные санкции, предусмотренные законодательством) с текущих валютных счетов налогоплательщиков, имеющих задолженность по уплате налогов в пределах остатков денежных средств на них.
Если у предприятия отсутствуют средства на расчетном (текущем) или валютном счете, но имеются рублевые или валютные средства на депозитном счете, то налоговый орган в целях погашения недоимки по платежам в бюджет, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, выставляет предприятию требования об обязательном переводе средств с депозитного счета на расчетный (текущий) или валютный счет этого предприятия по истечении срока депозитного договора, а также невозможности его продлить.
При несогласии с действиями должностных лиц налоговых органов предприятия в соответствии со ст. 14 Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" имеют право обжаловать эти действия путем подачи жалобы в те налоговые инспекции, которым непосредственно подчинены эти должностные лица, либо в суд (арбитражный суд). Решения по жалобам предприятий могут быть обжалованы в вышестоящие государственные налоговые инспекции в течение одного месяца, а также в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.
Практический интерес для руководителей и должностных лиц предприятий (организаций) имеет постановление Конституционного Суда РФ По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" от 17 декабря 1996 г. № 20-П.
В постановлении Конституционного Суда РФ установлено, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика — юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона.
Таким образом, предусмотренное ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ст. 7 (пп. 8 и 9) и 8 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" взыскание с юридических лиц в бесспорном порядке недоимки по налогам, а также пени, осуществляемое в том числе органами налоговой полиции, не противоречит Конституции РФ.
Иного рода меры, предусмотренные данными статьями, а именно взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов, по своему существу выходит за рамки налогового законодательства как такового. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, т. е. за предусмотренное законом противоправное виновное действие, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как факт совершения такого правонарушения, так и определение степени вины налогоплательщика. При наличии налогового правонарушения орган налоговой полиции вправе принять решение о взыскании штрафа с юридического лица. Это решение в соответствии со ст. 45 и 46 (ч. 1 и 2) Конституции РФ может быть в установленном порядке обжаловано юридическим лицом в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. В случае такого обжалования взыскание штрафа не может производиться в бесспорном порядке, а должно быть приостановлено до вынесения судом решения по жалобе налогоплательщика.Таким образом, бесспорный порядок взыскания штрафов, предусмотренный оспариваемым положением, в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого (ст. 55, ч. 3; ст. 57) ограничения прав/закрепленного в ст. 35 (ч. 3) Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
Конституционный Суд РФ признал взыскание с юридических лиц недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплат налога в бесспорном порядке не противоречащим Конституции РФ, а взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода. (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия не соответствующим Конституции РФ, ее, ст. 35 (ч. 3), 45 и 46 (ч. 1 и 2).
