Ценные бумаги и УСН

Иногда организация, выбравшая упрощенную систему налогообложения (УСН), в рамках обычной деятельности, никак не связанной с профессиональными видами деятельности на рынках ценных бумаг, получает доход от операций с ценными бумагами. Имеет ли организация право и дальше использовать данный специальный режим?

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации, применять УСН не могут профессиональные участники рынка ценных бумаг. Таковыми признаются юридические лица, осуществляющие виды деятельности, приведенные в гл. 2 ФЗ от 22.04.96 под № 39 ФЗ «О рынке ценных бумаг». Кроме того, для занятия ими необходимо получение специального разрешения (лицензии).

Таким образом, если организация становится профессиональным участником рынка ценных бумаг,  она не может использовать УСН. Однако здесь есть некоторые тонкости.

Получая средства от сделок с ценными бумагами в границах обычной, не связанной с профессиональными видами деятельности на рынке ценных бумаг, при условии соблюдения прочих условий, закрепленных в гл. 26.2 НК РФ, организация  вправе применять УСН.

Организацией, использующей УСН с объектом налогообложения «доходы», были приобретены акции ОАО. По договору мены в счет оплаты приобретаемых в виде финансовых вложений акций организация передала ОАО объект недвижимости. Появляется ли в данном случае у организации прибыль как от реализации основного средства, учитываемая при расчете базы налогообложения при УСН?

Под доходом от реализации понимается выручка, полученная вследствие реализации товаров (услуг, работ) собственного производства, а также реализации имущественных прав и ранее приобретенных товаров.

Оплата акций, которые распределяются среди акционеров (участников), и дополнительных акций, может осуществляться не только денежными средствами или ценными бумагами, но и прочими вещами, имущественными или иными правами, имеющими стоимостную оценку. В случае размещения дополнительных акций посредством закрытой подписки их оплата допускается путем зачета денежных обязательств к обществу.

Форма оплаты акций общества определяется договором о его учреждении, дополнительных акций - решением об их размещении, иных эмиссионных ценных бумаг - только деньгами.

Исходя из указанных норм, когда организация передает по договору мены объект недвижимости ОАО в счет оплаты акций, дохода, учитываемого при определении базы налогообложения, не возникает.

Индивидуальный предприниматель использует УСН («доходы»). Он в качестве физлица инвестирует свои средства в ценные бумаги (заключение договоров доверительного управления, приобретение паев в ПИФах, покупка ценных бумаг через брокеров). Нужно ли учитывать полученные от этой деятельности средства при расчете налоговой базы по УСН?

Согласно пп. 1 п. 1. ст. 227 НК РФ, физические лица, которые в установленном порядке зарегистрированы и осуществляют предпринимательскую деятельность, не образуя юридическое лицо, должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, исходя из полученных сумм доходов от такой деятельности.

Однако другой статьей Налогового кодекса для налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, устанавливается специальный порядок, не зависящий от того, проводит или не проводит получатель дохода (физлицо) операции с ценными бумагами в качестве ИП.

Также в законодательстве указано, что налоговыми агентами являются доверительные управляющие, брокеры или иные лица, осуществляющие в интересах налогоплательщика сделки с ценными бумагами и/или операции с финансовыми инструментами срочных сделок согласно заключенному с налогоплательщиком договору (договора комиссии, договора доверительного управления, агентского договора, договора поручения и т.д.).

Исходя из вышеупомянутого, если организация, с помощью которой физлицо проводит операции с ценными бумагами, относится к приведенной категории лиц, то она является налоговым агентом. Следовательно, она обязана самостоятельно исчислять, удерживать из дохода налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ независимо от того, является ли физлицо ИП или нет.

В случае, когда физическое лицо выступает в качестве ИП, при расчете налоговой базы при УСН доходы от операций с ценными бумагами вторично не учитываются.

 Как поясняет Минфин, ценные бумаги, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, относятся к товарам. А налогоплательщики, использующие УСН («доходы минус расходы»), в состав расходов включают расходы на оплату стоимости товаров, купленных для дальнейшей реализации. И указанные затраты учитываются с применением методов оценки покупных товаров по мере их непосредственной реализации: по стоимости единицы товара, по средней стоимости и т.д. (согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).