Для чего нужна книга учета доходов и расходов?

Книга доходов и расходов является главным налоговым регистром для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН). Она представляет собой документ, в который бухгалтер регулярно и методично записывает поступления и расходы, влияющие на базу налогообложения.

Книга может вестись и на бумажных, и на электронных носителях. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На каждый очередной отчетный период заводится новая книга доходов и расходов. Исправление ошибок в указанном документе должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП (руководителя организации) с указанием даты и печатью.

За неверное заполнение книги доходов и расходов специальных мер не предусмотрено, однако если из-за ошибок налог будет рассчитан неверно, то налогоплательщика могут оштрафовать. Книгу необходимо заверять в налоговых органах перед началом и после окончания налогового периода. Заполненный документ должен сохраняться четыре года.

Первый раздел книги называется «Доходы и расходы». Он заполняется всеми налогоплательщиками и в нем указываются лишь те расходы и доходы, которые учитываются при вычислении налоговой базы по единому налогу.

Хозяйственные операции за налоговый период отражаются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Они должны быть составлены в момент выполнения операции, или если это невозможно - после её окончания. Заметим, что законодательством в настоящее время не предусмотрены требования к оформлению первичных документов ИП и организациями на УСН.

Второй раздел «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» должны заполнять лишь те налогоплательщики, которые определяют налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов. А заполняется он таким образом: налогоплательщик указывает налоговый период, за который осуществляется расчет затрат на приобретение основных средств, принимаемых при определении базы налогообложения по единому налогу. Эти данные отражаются в расчете по каждому объекту отдельно позиционным способом.

Третий раздел называется «Расчет налоговой базы по единому налогу». Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве налоговой базы доходы, заполняют лишь строку 010 книги доходов и расходов. Здесь они должны указать конечные суммы полученных доходов за каждый налоговый срок.

nbsp;А налогоплательщики, определившие налоговую базу как доходы, сокращенные на величину расходов, заполняют таблицу полностью. В строке 020 отмечаются итоговые суммы понесенных за отчетный период затрат, учитываемых при расчете единого налога.

Теперь рассмотрим следующий пример. Организация, использующая УСН (база налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), выдала другой организации заем.  С возвратом займа организация получила соответствующие проценты за пользование денежными средствами.

Порядок отражения указанных операций в книге будет таким. В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ) дается закрытый перечень расходов, на которые предприятие вправе сократить полученные доходы, определяя объект налогообложения. Расходы в виде средств, переданных по договору займа иной организации, не входят в данный перечень, а следовательно, они не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу. Также расходы, закрепленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в случае их соответствия требованиям, которые обозначены в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Они могут быть отображены в графе 6 книги доходов и расходов, т. к. в соответствии с п. 2.6 Порядка отражения хозяйственных операций в книге, в этой графе отражаются все расходы, которые были произведены в результате предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК России, определяя объект налогообложения, организация учитывает доходы от реализации имущества, товаров и имущественных прав, а также  внереализационные доходы, и не берет во внимание доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ. В нашем случае доходы, которые были получены по договору займа в виде процентов, являются внереализационными. Вдобавок к этому доходы, предусмотренные п. 10 ст. 251 НК РФ, полученные по договору займа, а также в счет погашения подобных заимствований, относятся к не учитываемым при определении налоговой базы доходам.

Из этого следует, что средства, полученные в виде процентов по договору займа, в целях обложения налогом вносятся в доходы предприятия, в то время как средства, которые были получены в счет погашения займа, не являются объектом налогообложения.

В книге доходов и расходов эти операции отображаются следующим образом:

- в 4-й графе - указываются все доходы, с учетом средств и процентов, полученных в счет погашения займов;

- в 5-й графе - указываются лишь проценты, полученные по договору займа.

При этом датой отражения вышеперечисленных расходов в Книге будет дата получения этих средств в кассу предприятия и/или на расчетный счет.