Иностранным инвесторам: особенности налогообложения дивидендов

В целях налогообложения дивидендами признаются любые доходы, которые получены акционером от предприятия при распределении оставшейся после уплаты налогов прибыли по принадлежащим участникам акциям соразмерно долям акционеров в уставном капитале этого предприятия.

В случае непропорционального распределения дивидендов между акционерами подобные выплаты не относятся к дивидендам для целей налогообложения и подлежат обложению по общим ставкам: 20% по налогу на прибыль организаций, 30% или 13% - по НДФЛ.

При выплате дивидендов иностранным инвесторам, как правило, российская сторона выполняет обязанности налогового агента по уплате в бюджет РФ налогов.

Налог с доходов, которые получены иностранным предприятием от источников в России, исчисляется и удерживается либо российской организацией, либо иностранным предприятием, осуществляющим деятельность в РФ через обособленное постоянное представительство, выплачивающее доходы иностранному предприятию при каждой выплате доходов, кроме конкретных случаев.

К таким случаям относятся следующие моменты:

1)  когда согласно статье 284 НК РФ в отношении дохода, выплачиваемого иностранному предприятию, предусмотрена налоговая ставка 0%;

2) когда у налогового агента есть копия свидетельства о постановке на налоговый учет получателя дохода, заверенная нотариально. При этом налоговый агент должен быть оповещен получателем дохода об отношении выплачиваемого ему дохода к постоянному представительству получателя дохода в РФ;

3) выплаты доходов, которые получены при исполнении соглашений о разделе продукции, в случае если освобождение подобных доходов от  удержания налогов в РФ при их перечислении иностранному предприятию предусмотрено российским законодательством;

4) выплаты доходов предприятиям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

5) выплаты доходов, не облагающихся налогом в РФ в соответствии с международными соглашениями при условии предъявления иностранным предприятием налоговому агенту предусмотренного в п. 1 ст. 12 НК РФ подтверждения.

Налог с дивидендов, которые получены от российских организаций иностранными предприятиями, исчисляется по 15% ставке.

Согласно п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, по итогам отчетного периода налоговый агент не позже 28 календарных дней с момента окончания соответствующего налогового периода (или не позже 28 марта года, который следует за истекшим налоговым периодом) должен предоставить информацию о выплаченных иностранным предприятиям суммах доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту нахождения по форме, утвержденной в Министерстве налогов и сборов РФ.

Удержанный при выплате дивидендов налог перечисляется российским предприятием в бюджет не позже дня, следующего за днем выплаты.

При расчете сумм налога нужно учитывать приоритетный по сравнению с местным законодательством характер положений договоров об избежании двойного налогообложения.

Ниже приведена налоговая нагрузка получателя дивидендов, которая предусмотрена в некоторых договорах об избежании двойного налогообложения. Например, если налогоплательщик не является в данном государстве налоговым резидентом, то при налогообложении дивидендов:

1) налог не должен быть более 5% от валовой суммы дивидендов, если лицо, которое на дивиденды имеет фактическое право, непосредственно внесло в фонд организации сумму более 100 тыс. долл. США; во всех остальных случаях (соглашение с Кипром) - 10% от валовой суммы дивидендов;

2) налог не может превышать 5% от валовой (общей) суммы дивидендов в соответствии с соглашениями, подписанными с государствами Катар и Кувейтом;

3) налог не может превышать 10% от валовой суммы дивидендов согласно соглашениям, заключенным с Египтом, Македонией, Турцией, Монголией, Молдовой, Польшей, Индией, Узбекистаном, Азербайджаном, Туркменистаном и пр.

В целях применения соглашения об избежании двойного налогообложения доля получателя дивидендов (иностранного акционера) в уставном фонде российского предприятия оценивается на момент фактического вложения денег по курсу Банка России.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что при исчислении и удержании сумм налога с доходов, которые выплачиваются иностранным предприятиям, российская организация обязана использовать ставку, предусмотренную международным соглашением, при условии, что иностранное предприятие предоставит налоговому агенту подтверждение о постоянном местонахождении в государстве. Данный документ обязан быть заверен уполномоченными органами соответствующего иностранного государства. Если подтверждение оформлено на иностранном языке, то налоговому агенту должен предоставляться перевод на русский язык.