Кто вправе применять УСН, а кто нет?

Многие начинающие предприниматели ошибочно полагают, что выбор в качестве налогового режима упрощенной системы налогообложения (УСН) - это их личное дело. Т. е. захотел - выбрал, не захотел - выбрал ЕНВД или ОСН. Однако такая позиция неверна в корне. Налоговый кодекс РФ налагает определенные ограничения на возможность субъекта хозяйствования свободно избирать систему налогообложения. И поэтому перед тем как выбирать УСН предпринимателю стоит выяснить, имеет ли он вообще право на её использование.

Согласно ст. 346.12 Налогового кодекса России не имеют право применять УСН следующие хозяйствующие субъекты:

- банки;

- инвестиционные фонды;

- ломбарды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- организации, которые имеют представительства и/или филиалы;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

- организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

- организации и ИП, которые занимаются производством подакцизной продукции, добычей полезных ископаемых (за исключением распространенных полезных ископаемых);

- организации, которые являются участниками договоров о разделе продукции;

- организации и ИП, перешедшие на единый сельхозналог согласно гл. 26.1 Налогового кодекса РФ;

- организации и ИП, которые имеют среднюю численность работников за отчетный период более 100 человек;

- организации, которые имеют более 25% доли участия иных организаций. Это ограничение не распространяется: на организации, чей уставной капитал состоит полностью из вложений общественных организаций инвалидов, а также их среднесписочная численность среди работников составляет более 50% и их доля в ФОТ (фонде оплаты труда) - более 25%; на некоммерческие организации; на хозяйственные общества, учредителями которых выступают потребительские общества и их союзы, занимающиеся деятельностью на основе Закона РФ от 19.06.1992 г. под №3085-1 «О потребительской кооперации в РФ»;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации;

- организации, чья остаточная стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Таким образом, вновь регистрируемые индивидуальные предприниматели и юридические лица могут применять «упрощёнку» лишь в том случае, если они отсутствуют в вышеприведенном списке, а также после регистрации в течение 5 дней подали в налоговую заявление о намерении использовать УСН.

ИП и организации, которые уже существуют и ранее применяли общую систему налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему, однако только с начала календарного года и соблюдая следующие условия:

1)      налогоплательщик не относится к категориям субъектов хозяйствования, не имеющим право использовать УСН;

2)      налогоплательщик в период с 1-го октября по 30-е ноября года, который предшествует тому году, с которого он намеревается применять УСН, подал в налоговую инспекцию заявление о намерении перейти на УСН;

3)      по итогам 9-ти месяцев текущего года, в котором предприятие подает заявление о переходе на УСН, его доходы составили менее 45 млн. руб.

Необходимо отдельно сказать об ИП и организациях, которые являются плательщиками ЕНВД по каким-либо видам предпринимательской деятельности. Эти субъекты также имеют право использовать УСН, но лишь относительно тех видов деятельности, которые не попадают под «вмененку». Эти предприятия обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, облагающимся по разным налоговым ставкам. На практике подобные действия могут вызывать различные трудности, а именно при распределении расходов, т.к. достаточно трудно связать их с «упрощенными» и «вмененными» видами деятельности.

Логичным и законным является предположение, что при нарушении ряда вышеуказанных требований, необходимых для приобретения права использовать УСН, этого права можно лишиться. Действительно, в случае если налогоплательщик с начала квартала, например, стал профессиональным участником рынка ценных бумаг или же получил доход более 60 млн. руб., то он лишается возможности применять упрощенную систему налогообложения.

Прекратить использование данного налогового режима можно и в добровольном порядке. В таком случае налогоплательщику достаточно до 15 января нового календарного года, в котором он намеревается осуществить переход, уведомить об этом налоговую.

Если же индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, перешедшее с УСН на ОСН, вновь пожелает вернуться к использованию упрощенной системы, то обратный переход они смогут совершить на ранее чем через год.

То есть добровольно сменить налоговый режим возможно только раз в году - с 1-го января. В течение календарного года переходить «туда и обратно» несколько раз, согласно Налоговому кодексу РФ, нельзя.