Случаи невозможности применения к дивидендам нулевой ставки налога на прибыль

Фирма, которая владеет более 50% доли капитала другой компании больше года, с 2010 г. может не уплачивать налог на прибыль с получаемых дивидендов. Однако на практике данный льготный режим не всегда применим.

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Финансовое ведомство заключило, что, облагая налогами дивиденды, выплаченные на основании принятого в 2011 г. решения, и относящиеся к прибыли по итогам 2008 и 2009 годов, применять налоговую ставку 0% нельзя.

Порядок выплаты дивидендов

Правила выплаты дивидендов регулируются ст. 28 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. под №14-ФЗ. В ней указывается, что общество имеет право либо ежеквартально, либо раз в полгода или год принимать решение о распределении между участниками общества своей чистой прибыли. Это решение выносится общим собранием членов общества.

При этом гражданским и налоговым законодательством РФ не предусмотрен запрет на выплату дивидендов из нераспределенной прибыли минувших лет. Если участники общества не соблюли должный период распределения прибыли, то это не означает, что прибыль не может быть распределена в иной срок.

Налоговый аспект

Пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса (НК РФ) гласит, что дивидендом признается любой доход, который получает акционер от общества при распределении прибыли, остающейся после обложения налогами, пропорционально принадлежащим участнику долям в уставном капитале данной компании.

Проанализировав пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ можно выделить два обязательных требования, выполнение которых дает право на применение ставки налога 0%. А именно: на момент принятия решения о выплате дивидендов организация, которая получает эти самые дивиденды, должна:

1) не менее 365 календарных дней подряд непрерывно владеть на правах собственности долей в складочном капитале выплачивающей дивиденды фирмы или депозитарными расписками, которые дают право на получение дивидендов;

2) доля данного участия должна составлять не менее 50% вклада в уставном капитале, а депозитарные риски должны предоставлять право на получение дивидендов в размере, соответствующем не менее 50% валовой суммы выплачиваемых компанией доходов.

Был отменен пункт, указывающий, что стоимость получения и/или приобретения в собственность или доли в уставном фонде общества, выплачивающего дивиденды, или депозитарных расписок, предоставляющих право получать дивиденды, должна превышать 500 млн. руб.

Какие-либо дополнительные условия для применения указанной льготы, в т. ч. выплата дивидендов за счет прибылей прошлых лет, законодательством не предусмотрены.

Однако ст. 5 ФЗ под № 368-ФЗ в приведенную норму были внесены изменения, устанавливающие особый порядок её применения. Положения п. 3 ст. 284 НК РФ вступили в действие с 01.01.2011 г. и распространились на правоотношения по налогообложению доходов предприятий в виде дивидендов, которые начисляются по результатам их деятельности за 2010 г., а также последующие периоды.

По результатам деятельности за 2010 г. прибыль, направляемая на выплату дивидендов, определяется по данным бухучета в порядке, установленном законодательством, и отражается в Отчете о прибылях и убытках за соответствующий год.

Поэтому нераспределенная прибыль 2008 и 2009 гг. не может быть отнесена к прибыли, полученной в результате деятельности компании в 2010 г.

Обложение налогами дивидендов, выплачиваемых налогоплательщиками на основании решения, принятого в 2011 г., но принадлежащих к прибыли, вырученной по итогам 2008 и 2009 гг., производится в общеустановленном порядке с применением 9%-й налоговой ставки.

Дивиденды от доли

Ещё один занимательный вопрос - это налогообложение дивидендов, которые выплачиваются с приобретенной дополнительно доли в капитале компании, которой организация владеет меньше года.

Министерство финансов РФ полагает, что доходы отечественного предприятия, владеющего более одного года долей в складочном (уставном) капитале иного российского предприятия, в размере, превышающем 50% и приобретающего в 2011 г. дополнительную часть в капитале этого предприятия, в виде дивидендов за 2010 г. облагаются в полном объеме по ставке 0%. В данном случае соблюдаются все требования для применения ставки налога на прибыль 0%, которые предусмотрены п. 3 ст. 284 НК РФ, и налогообложению по указанной ставке подлежат все полученные налогоплательщиками доходы в виде дивидендов.

Выплата дивидендов иностранной организации

Согласно ст. 284 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от российского предприятия в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15%. Иностранное предприятие является резидентом одной из стран, с которой у РФ подписан международный договор об избежании двойного налогообложения.