Стоимость безвозмездно приобретенных от учредителя МПЗ не учитывается в расходах

По мнению Минфина РФ, налогоплательщик, который безвозмездно получил от своего единственного акционера имущество (материально-производственные запасы), оцениваемое менее чем в 40 тыс. руб., не имеет право учитывать его стоимость в целях налогообложения в расходах. Однако существует и другое мнение.

О чем идет речь

Рассмотрим следующую ситуацию, которая хоть и редко, но все же встречается на практике. Материнская фирма предает дочернему предприятию безвозмездно своё имущество, бывшее в эксплуатации. Полученные объекты стоят меньше установленного лимита (40 тыс. руб.) для отнесения имущества к основным средства (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Зачастую в таких случаях у предприятий возникает один вопрос: стоит ли учитывать данное имущество при вводе в эксплуатацию в целях налогообложения? Сомнения налогоплательщиков вызваны тем, что при безвозмездной передаче имущества от учредителей оно обычно не учитывается в целях вычисления налога на прибыль в доходах.

Налоговые правила

Гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет, формируя налоговую базу, не учитывать доходы в виде имущества, которое было получено безвозмездно российским предприятием от другого предприятия, если уставный фонд принимающей стороны больше чем на половину состоит из доли передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств (ОС), полученных безвозмездно налогоплательщиком, исчисляется исходя из рыночных цен. Данные о ценах подтверждаются налогоплательщиком путем проведения независимой оценки или же документально.

В случае, когда период полезного эксплуатирования имущества превышает 12 месяцев, а стоимость составляет менее 40 тыс. руб., то оно основными средствами не признается и не подлежит амортизации.

Фискальная практика

В указанном случае стоимость безвозмездно переданного учредителем имущества не включается в состав расходов, которые сокращают базу налогообложения по налогу на прибыль, так как налогоплательщиком не были осуществлены затраты на приобретения данного имущества.

Такого мнения придерживается Минфин РФ, что, по меньшей мере, странно. Потому что специалисты ведомства неоднократно заявляли, что при безвозмездном получении налогоплательщиком от акционера основных средств у получающей стороны они принимаются к налоговому вычету как амортизируемое имущество по рыночным ценам. И на данное имущество начисляется амортизация в общеустановленном порядке.

Ст. 256 Налогового кодекса РФ не закрепляет никаких ограничений касательно отнесения к амортизируемому имуществу основных средств, переданных безвозмездно и не включаемых налогоплательщиком в доходы, опираясь на п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Подобную позицию разделяют и суды.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В налоговом учете имущество, не являющиеся основными средствами, относят к материально-производственным запасам (МПЗ). Согласно общему правилу, стоимость материально-производственных запасов, которая включается в материальные расходы, рассчитывается исходя из цен приобретения. При этом учитываются комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные сборы и пошлины, а также расходы на транспортировку и прочие затраты, понесенные при их приобретении.

Когда имущество передается безвозмездно, то цена его приобретения, соответственно, равна нулю. Именно по этой причине Минфин РФ полагает, что стоимость подобных объектов нельзя включать в состав уменьшающих налоговую базу расходов.

Однако в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ приводится определенный порядок определения в отношении материально-производственных запасов, иного имущества в качестве излишков, которые были выявлены в ходе инвентаризации и имущества, полученного при разборке новых ОС, при ремонте, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и техническом перевооружении основных средств. Стоимость подобных материалов определяется в виде суммы доходов, учтенных налогоплательщиком согласно пунктам 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Невзирая на то, что упомянутые нормы предназначены для учета, выявленного при демонтаже или инвентаризации имущества, их также можно применять и к материально-производственным запасам, безвозмездно полученным от акционера. На это существуют следующие аргументы:

• во-первых, иных способов оценки безвозмездно переданных МПЗ на данный момент не содержится в Налоговом кодексе;
• во-вторых, все сомнения и противоречия законодательных актов о налогах и сборах разрешаются в пользу налогоплательщика.

Кроме этого ст. 270 Налогового кодекса РФ не закрепляет положений относительно запрета учитывать расходы в виде стоимости объектов, полученных согласно со ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Как видно из всего вышесказанного, вопрос учета безвозмездно переданного имущества в составе расходов является достаточно спорным. Поэтому в случае возникновения между налогоплательщиком и чиновниками разногласий первому придется обращаться в суд. А  так как арбитражная практика касательно данной проблемы пока ещё недостаточно сформировалась, предугадать итог такого дела проблематично.